podatki.gov.pl - Dochody z pracy wykonywanej za granicą

Rezydencja podatkowa

Jeśli uzyskujesz dochody za granicą, określ, w jakim kraju masz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową). Pozwoli Ci to ustalić, czy musisz płacić podatki w Polsce.

Jeśli nie jesteś rezydentem podatkowym w Polsce (jesteś tzw. nierezydentem), wówczas rozliczasz się tylko z dochodów osiąganych w Polsce, o ile taki obowiązek wynika z umowy międzynarodowej. Podlegasz wtedy tzw. ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jeśli jednak jesteś polskim rezydentem podatkowym, to wszelkie dochody, niezależnie od tego, w jakim kraju je uzyskałeś(-aś), rozliczasz w Polsce z uwzględnieniem zapisów umowy międzynarodowej. Podlegasz wtedy tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Kto może zostać uznany za polskiego rezydenta

Jesteś polskim rezydentem podatkowym, jeżeli:

posiadasz na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
przebywasz na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jeśli dwa państwa uznają Ciebie za rezydenta podatkowego, a z krajem, z którego osiągasz dochody Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, Twoje miejsce zamieszkania określa się zgodnie z zasadami przewidzianymi w tej umowie.

Więcej informacji dotyczących zasad ustalania rezydencji podatkowej (czyli miejsca zamieszkania dla celów podatkowych) znajdziesz w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. w sprawie rezydencji podatkowej.

Opodatkowanie dochodów z pracy za granicą

Jeżeli, jako polski rezydent podatkowy, osiągasz dochody z pracy za granicą - dochody te mogą być opodatkowane nie tylko w Polsce, lecz także w kraju, w którym wykonujesz tę pracę.

Ważne! Od tej ogólnej zasady opodatkowania dochodów z pracy za granicą jest wyjątek wynikający z umów międzynarodowych.

Są sytuacje, gdy wynagrodzenie za pracę, którą wykonujesz w drugim państwie, jest opodatkowane tylko w Polsce. Aby tak było, muszą być równocześnie spełnione trzy warunki:

przebywasz w drugim państwie nie dłużej niż przez określony czas (najczęściej jest to 183 dni w roku kalendarzowym lub w ciągu kolejnych 12 miesięcy, liczone od dnia przybycia do tego państwa),
wynagrodzenie jest ponoszone przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca lub siedziby w drugim państwie,
wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie.

Jeśli nie jest spełniony którykolwiek z tych warunków, wówczas Twoje wynagrodzenie może być opodatkowane zarówno w państwie, w którym praca jest wykonywana, jak i w państwie, którego jesteś rezydentem.

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania uzyskanych przez Ciebie dochodów (raz - za granicą, tj. w państwie źródła, a drugi raz - w Polsce, w państwie rezydencji), stosujesz jedną z dwóch metod unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodę:

wyłączenia z progresją lub
proporcjonalnego odliczenia.

O tym, która z metod ma zastosowanie w Twoim przypadku, decydują:

przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jeżeli z krajem, z którego uzyskujesz dochody Polska zawarła taką umowę,
przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli z krajem, z którego uzyskujesz dochody Polska nie zawarła umowy.

Zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania znajdziesz w Wykazie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Warto wiedzieć: Polska przystąpiła do Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisanej w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (zwanej dalej: „Konwencją MLI”). Konwencja ta zmieniła wiele umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Sprawdź koniecznie, czy i w jaki sposób Konwencja MLI wpłynęła na umowę, która Cię interesuje. Pomocny w tym zakresie będzie przygotowany tekst syntetyczny. Materiał ten zawiera informacje, które mają na celu zobrazowanie wpływu Konwencji MLI na daną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Więcej informacji o Konwencji MLI, zasadach jej działania i wpływie na polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania znajdziesz w zakładce Konwencja MLI.

Jak ustalić dochód

Bez względu na kraj uzyskania wynagrodzenia za pracę oraz na zastosowaną metodę unikania podwójnego opodatkowania, sposób obliczania dochodu przy składaniu zeznania podatkowego jest taki sam, tzn. przychód brutto w walucie obcej osiągany za granicą pomniejsza się o przychód zwolniony, tj. 30% wartości diet. Następnie obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie, uwzględnia inne ewentualnie przysługujące zwolnienia z opodatkowania i odejmuje przysługujące koszty pracownicze.

Przychód to otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak ustalić przychód

Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze, w szczególności:

wynagrodzenia zasadnicze,
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
różnego rodzaju dodatki,
nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop
i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona,
a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika przez zakład pracy, jak również
wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Warto wiedzieć: Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przychód wolny od podatku: 30% wartości diety

Zwolniona od podatku jest część przychodów zagranicznych uzyskiwanych ze stosunku pracy.

Pomniejszenie przychodu o 30% wartości diety przysługuje za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawałeś(-aś) w stosunku pracy.

Do wyliczenia dni pobytu za granicą uwzględniasz również soboty, niedziele, święta, dni delegacji służbowej oraz dni urlopu wypoczynkowego. 30% wartości diety odliczasz od przychodu niezależnie od tego, która metoda unikania podwójnego opodatkowania będzie miała zastosowanie.

Warto wiedzieć: Wartość diet określona jest w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowych.

Koszty uzyskania przychodu to zryczałtowane koszty pracownicze.

Jak ustalić koszty uzyskania przychodów

W 2025 roku zryczałtowane koszty uzyskania przychodów z pracy wynoszą:

250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż:

3000 zł - w przypadku uzyskiwania przychodów z jednego stosunku pracy,
4500 zł - w przypadku uzyskiwania przychodów równocześnie z więcej niż jednego stosunku pracy,

300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż:

3600 zł, w przypadku gdy nie otrzymujesz dodatku za rozłąkę lub zwrotu kosztów dojazdu (z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu), a miejsce Twojego stałego lub czasowego zamieszkania było położone w innej miejscowości niż zakład pracy,
5400 zł, w przypadku uzyskiwania przychodów równocześnie z więcej niż jednego stosunku pracy, jeśli nie otrzymujesz dodatku za rozłąkę lub zwrotu kosztów dojazdu (z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu), a miejsce Twojego stałego lub czasowego zamieszkania było położone w innej miejscowości niż zakład pracy.

Sprawdź pozostałe koszty, które przysługują w przypadku osiągania przychodów z pracy.

Metoda wyłączenia z progresją

Metoda wyłączenia z progresją może mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy z krajem, z którego uzyskujesz dochody z pracy, Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Taką metodę przewiduje m.in. umowa z Niemcami.

Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że dochód osiągnięty za granicą jest wyłączony z podstawy opodatkowania w Polsce. Jego wysokość ma jednak wpływ na ustalenie stawki podatku od pozostałych dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej.

Oznacza to, że:

jeżeli uzyskujesz dochody wyłącznie za granicą i są one zwolnione w Polsce od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – nie musisz składać zeznania,
poza dochodami zagranicznymi uzyskujesz również dochody, które podlegają opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej albo poza dochodami zagranicznymi nie masz innych dochodów, ale chcesz rozliczyć się wspólnie z mężem lub żoną – masz obowiązek złożenia zeznania i rozliczenia dochodów według metody wyłączenia z progresją.

Jak obliczyć podatek: przykład

Obliczenie podatku według metody wyłączenia z progresją


a	dochód uzyskany w Polsce	=	40 000 zł
b	dochód uzyskany za granicą	=	50 000 zł
c	razem dochód (a + b)	=	90 000 zł
d	podatek polski wg skali podatkowej od 90.000 zł	=	7200 zł
e	stopa procentowa (d : c x 100%)	=	8%
f	podatek do zapłacenia w Polsce (e x a): 8% x 40 000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce	=	3200 zł

Metoda proporcjonalnego odliczenia

Metoda proporcjonalnego odliczenia ma zastosowanie w sytuacji, gdy:

z krajem, z którego uzyskujesz dochody, Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i Twoje dochody nie są zwolnione od podatku na podstawie tej umowy,
z krajem, z którego uzyskujesz dochody, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Taką metodę przewiduje m.in. umowa z Holandią i ze Stanami Zjednoczonymi.

Metoda proporcjonalnego odliczenia oznacza, że dochód osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego w Polsce podatku odliczasz podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Oznacza to, że jeżeli:

uzyskujesz dochody za granicą i nie są one zwolnione w Polsce od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
uzyskujesz dochody z kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

- masz obowiązek złożenia zeznania bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy uzyskałeś również inne dochody opodatkowane w Polsce według skali podatkowej.

Warto wiedzieć: Jeżeli przebywasz czasowo za granicą i osiągasz dochody z wykonywanej tam pracy, masz dodatkowo obowiązek wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12% tych dochodów (możesz również zastosować wyższą stawkę wynikającą ze skali podatkowej). Pierwszą zaliczkę wpłacasz w terminie do 20 dnia miesiąca, który następuje po miesiącu, w którym wróciłeś do kraju. Przy wpłacaniu zaliczki możesz również odliczyć - w odpowiedniej proporcji - podatek zapłacony za granicą. Jeżeli termin płatności zaliczki przypada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek wpłacisz w terminie złożenia zeznania.

Jak obliczyć podatek: przykład

Obliczenie podatku według metody proporcjonalnego odliczenia

a)	dochód uzyskany w Polsce	=	40 000 zł
b)	dochód uzyskany za granicą	=	50 000 zł
c)	podatek zapłacony za granicą	=	5000 zł
d)	razem dochód (a + b)	=	90 000 zł
e)	podatek polski wg skali podatkowej od 90 000 zł	=	7200 zł
f)	limit podatku zapłaconego za granicą do odliczenia od podatku polskiego 7200 zł x 50 000 zł : 90 000 zł	=	4000 zł
g)	podatek zagraniczny podlegający odliczeniu od podatku polskiego	=	4000 zł
h)	podatek do zapłacenia w Polsce (e – g): 7200 zł – 4000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce	=	3200 zł

Jakie zeznanie złożyć

Składasz PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, jeżeli Twoje dochody z pracy z zagranicy:

są w Polsce zwolnione od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją), ale uzyskałeś(-aś) również inne przychody (dochody) podlegające w Polsce opodatkowaniu według skali podatkowej albo chcesz rozliczyć się wspólnie z mężem lub żoną lub
nie są w Polsce zwolnione od opodatkowania (zastosowanie ma metoda odliczenia proporcjonalnego).

Załącznik składasz odrębnie dla każdego państwa uzyskania dochodu.

Uwaga: Jeżeli Twoje dochody z pracy wykonywanej za granicą podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce i uzyskałeś je za pośrednictwem polskiego pracodawcy - złóż PIT-37.

Warto wiedzieć: Jeśli w roku podatkowym uzyskujesz wyłącznie przychody z pracy wykonywanej za granicą, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, jednak są objęte ulgą dla młodych, ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ czy ulgą dla pracujących seniorów, to nie musisz składać zeznania.

Możesz to jednak zrobić, jeśli np. chcesz otrzymać „dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dzieci” lub musisz doliczyć do dochodu lub podatku kwoty dokonanych odliczeń, do których utraciłeś prawo.

Kiedy złożyć zeznanie

Zeznanie składasz w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Uwaga: Jeżeli złożysz zeznanie przed wyznaczonym terminem uznamy, że będzie ono złożone 15 lutego.

Jak złożyć zeznanie

Zeznanie możesz złożyć w formie:

papierowej

Zeznanie w formie papierowej możesz zanieść do urzędu skarbowego lub przesłać je do urzędu pocztą, najlepiej za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. Zwróć uwagę, że zeznanie powinno być nadane w placówce pocztowej operatora publicznego (Poczty Polskiej) przed upływem terminu na złożenie zeznania.