Pytania i odpowiedzi

×

  • Planowane jest udostępnienie środowiska testowego dla nowych struktur JPK_KR_PD oraz JKP_ST_KR przed końcem bieżącego roku.

  • Do czasu udostępnienia odrębnego słownika jednostki stosujące MSSF nie mają obowiązku przypisywania znaczników do kont księgowych.

  • Spółka z o.o. winna wykazać w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych z tytułu bycia wspólnikiem spółek jawnych jedynie w węźle RPD:

    • ww. przychody - w polu K_7,
    • ww. koszty uzyskania przychodów - w polu K_8.”

  • JPK_ST_KR składany będzie razem z JPK_KR_PD przez podatników prowadzących pełne księgi;  JPK_ST jest odrębną strukturą składaną wraz z JPK_EWP i JPK_PKPiR.

  • Pole "Identyfikator konta nadrzędnego" nie ma dokładnego odzwierciedlenia w JPK_KR (w którym znajdują się pola: kod_zespołu, kodKategorii, KodPodkategorii).

    W polu S_3 należy wskazać identyfikator konta nadrzędnego (nie zawsze syntetycznego) wobec konta ostatecznego zapisu wskazanego w polu S_1.

    Przykład: przy założeniu, że konto 403 posiada subkonto 403-1, które z kolei posiada subkonto 403-1-1, to postępujemy następująco:

    a) konto 403-1 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1-1 (S_1 = "403-1-1" i S_3 = "403-1"),

    b) konto 403 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1 (S_1 = "403-1" i S_3 = "403"),

    c) dla konta 403 wskazujemy konto 403 jako nadrzędne (S_1 = "403" i S_3 = "403"), aby uzyskać informację, iż konto "403" jest kontem syntetycznym.

  • Pliki JPK_KR_PD mogą być generowane za dowolne okresy, weryfikowana będzie jednak ciągłość zapisów.

  • Znacznik INNE może zostać zastosowany wyłącznie w wyjątkowych sytuacjach, jeżeli nie jest możliwe przypisanie treści konta do pozostałych znaczników.

  • Zgodnie z przepisem art. 9  ust 1c ustawy CIT „Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1”.

    Pliki JPK należy utworzyć przy pomocy programu księgowego oraz wysłać bezpośrednio z programu jeżeli ma funkcję wysyłki plików JPK.

    Wysyłkę można również zrealizować za pomocą aplikacji Klient JPK WEB.

  • Numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika należy wykazać w węźle Kontrahent oraz Dziennik, o ile został nadany. 

    Zapis będzie identyfikowany z kontrahentem i powinien umożliwić dokładną jego identyfikację wraz z kodem kraju i nr identyfikacji podatkowej.

  • Obowiązek prowadzenia ewidencji podatkowych elektronicznie i cykliczne ich przesyłania za okresy roczne przez podatników na zasadach art. 193a Ordynacji podatkowe będzie realizowany wg poniższego harmonogramu, za lata podatkowe  rozpoczynające się po:

    • 31 grudnia 2024 r. w przypadku podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT, których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 mln euro (struktura logiczna JPK_KR),
    • 31 grudnia 2025 r. w przypadku podatników CIT (innych niż ww.) obowiązanych przesyłać ewidencję JPK_VAT oraz podatników PIT/PPE/PPL obowiązanych przesyłać ewidencję JPK_VAT (struktury logiczne JPK_KR, JPK_PKPiR, JPK_EWP),
    • 31 grudnia 2026 r. w przypadku pozostałych podatników CIT oraz PIT/PPE/PPL (struktury logiczne JPK_KR, JPK_PKPiR, JPK_EWP).

  • W polu D_3 - podawany jest Kod kontrahenta identyfikujący jednoznacznie podmiot w systemie finansowo-księgowym jednostki, który jest identyczny jak w elemencie T_1 w sekcji Kontrahent (tj. kod kontrahenta, z pomocą którego można jednoznacznie zidentyfikować podmiot w systemie finansowo-księgowym jednostki - pole znakowe (maksymalnie 256 znaków). Natomiast pole D_12 - Numer identyfikujący fakturę lub fakturę korygującą w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) - wymagane jest dla operacji, które dokumentowane są fakturą lub fakturą korygującą wystawioną przy użyciu KSeF przez podmiot składający JPK i będzie dotyczył takich właśnie operacji.

  • Nie jest przewidziana możliwość dzielenia pliku JPK_ST_KR.

  • W polu S_3 należy wskazać identyfikator konta nadrzędnego (nie zawsze syntetycznego) wobec konta ostatecznego zapisu wskazanego w polu S_1.

    Przykład: przy założeniu, że konto 403 posiada subkonto 403-1, które z kolei posiada subkonto 403-1-1, to postępujemy następująco:

    a) konto 403-1 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1-1 (S_1 = "403-1-1" i S_3 = "403-1"),

    b) konto 403 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1 (S_1 = "403-1" i S_3 = "403"),

    c) dla konta 403 wskazujemy konto 403 jako nadrzędne (S_1 = "403" i S_3 = "403"), aby uzyskać informację, iż konto "403" jest kontem syntetycznym.

  • Numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika należy wykazać w węźle Kontrahent oraz Dziennik, o ile został nadany. 

    Zapis będzie identyfikowany z kontrahentem i powinien umożliwić dokładną jego identyfikację wraz z kodem kraju i nr identyfikacji podatkowej.

  • Zwracamy uwagę, że stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych. Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki CIT  podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich  informacje, które wpływają min. na sporządzenie CIT-8.

    Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

    W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

  • Wprowadzenie JPK_KR_PD nie powoduje likwidacji JPK_KR na żądanie. JPK_KR będzie funkcjonował m.in. za okresy przed wejściem w życie obowiązku raportowania w postaci JPK_KR_PD.

  • Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych  Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych. Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki CIT  podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich  informacje , które wpływają min. na sporządzenie CIT-8.

    Znaczniki PD stosowane są w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego.

    W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

  • W strukturze JPK_KR, w sekcji Dziennik, w polu DataOperacji należy, zgodnie z aktualnym opisem zawartym w broszurze informacyjnej (Wydanie 2 – Październik 2020 r.), podać „datę dokonania operacji gospodarczej, o której mowa w art. 23 ust. 2 pkt 1 UoR, umieszczoną na dowodzie księgowym przez jego wystawcę, zgodnie z wymogiem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 4 UoR - pole daty, np. 2016-01-02”. Jeśli zapis dokonywany jest na podstawie faktury pierwotnej należy podać datę sprzedaży wg faktury pierwotnej. Jeśli zapis dokonywany jest na podstawie faktury korygującej, w której korygowanym elementem jest data sprzedaży, należy podać datę sprzedaży wg faktury korygującej. Zasada ta pozostaje niezmienna dla schemy JPK_KR_PD.

  • W strukturze pliku JPK_ST_KR  pola E_9_1, E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać  sytuację gdy podatnik skorzystał z  prawa  do  jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8 wynikającego z art. 16k ust. 14 ustawy PDOP i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody np. liniowej.

  • Stanowisko przedstawione w zapytaniu  jest prawidłowe.

  • Pole D_12 w schemie JPK_KR_PD wymagane jest dla operacji, dla których został nadany nr KSeF.

  • Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych  Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2  ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

    Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki podatkowe podatnicy winni prowadzić księgi tak aby móc uzyskać z nich informacje, które wpływają min. na sporządzenie deklaracji CIT-8.

    Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

    W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

    Mając powyższe na względzie zasadnym jest aby kwoty ujęte w węźle RPD uzgadniały się z wartościami kwot wynikających z kont wynikowych i pozabilansowych oznaczonych, odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji ZOiS. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane "ręcznie".

  • Obowiązkowe jest, co do zasady, zastosowanie jednego znacznika. Uwzględniono wniosek zgłoszony w toku konsultacji podatkowych i w szczególnych przypadkach, podatnik może zastosować maksymalnie dwa znaczniki identyfikujące konto ksiąg dla których wykorzystano nazewnictwo wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat. W związku z powyższym pole S_12_1 jest polem obligatoryjnym natomiast pole S_12_2 jest polem fakultatywnym. Pole S_12_3 wypełniamy w przypadku, gdy do danego konta przyporządkujemy znacznik tzw. "podatkowy" wskazany słownikach znaczników stanowiących załączniki do  rozporządzenia.

  • Art. 3 pkt 9 ustawy o rachunkowości stanowi, iż przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Co do zasady, rok obrotowy odpowiada rokowi podatkowemu. Mogą jednak wystąpić przypadki, że okresy te nie będą tożsame. W takim przypadku należy wypełnić pola dotyczące zarówno roku podatkowego jak i obrotowego. Zwrócić należy uwagę, iż rok podatkowy nie wystąpi w przypadku ksiąg prowadzonych przez spółki cywilne, spółki jawne, które nie są podatnikami CIT.

  • Pole E_12 wartość początkowa podatkowa - w polu tym podawana jest wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, ustalana zgodnie z przepisami ustaw dotyczących podatków dochodowych.

    Pole E_21 wartość początkowa rachunkowa - w polu tym podawana jest wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, ustalana zgodnie z przepisami o rachunkowości.

  • Numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został mu nadany, należy wykazać w węźle Kontrahent oraz Dziennik. W polu T_1 należy wskazać dane kontrahentów, z którymi wystąpiły transakcje w raportowanym okresie. Zapis będzie identyfikowany z kontrahentem i powinien umożliwić dokładną jego identyfikację wraz z kodem kraju i nr identyfikacji podatkowej.

  • W polu T_1 podawany jest numer kontrahenta (nadawany przez jednostkę), za pomocą którego można jednoznacznie zidentyfikować podmiot w systemie finansowo-księgowym jednostki.

  • Struktura logiczna JPK_ST_KR nie wymaga wskazywania źródła finansowania nabycia środka trwałego.

  • W strukturze pliku JPK_ST_KR  pola E_9_1, E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać  sytuację, gdy podatnik skorzystał z  prawa do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego  nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8 wynikającego z art. 16k ust. 14  ustawy CIT i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody np. liniowej.

  • W sekcji Dziennik możliwe jest przypisanie do jednego dokumentu tylko jednego kodu kontrahenta.

    W sytuacji wystawienia faktury na kilku nabywców – pole nie jest obowiązkowe

  • Stosownie do pkt 10.4. komunikatu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 maja 2017 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 11 „Środki trwałe”, zgodnie z którym "podstawowym dokumentem księgowym, na podstawie którego następuje wprowadzenie środka trwałego do ksiąg rachunkowych jest dokument OT, w którym są zawarte informacje o środku trwałym, takie jak np.: wartość początkowa, oznaczenie dokumentu stanowiącego podstawę jego pozyskania, data pozyskania, data przyjęcia do używania, numer inwentarzowy obiektu, numer KŚT, stawka lub stopa amortyzacji. Zaleca się prowadzenie kart środków trwałych odrębnie dla każdego obiektu inwentarzowego".

    Mając powyższe na względzie w polu E_5 wskazane  jest wpisać numer dokumentu OT, a w przypadku jego braku - numer dokumentu, na podstawie którego wprowadzono środek trwały.

  • W przypadku kont służących do ewidencjonowania odpisów amortyzacyjnych, które są uznawane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych - konta takie nie podlegają oznaczaniu znacznikami podatkowymi (wyjątek ulga B+R).

    Znacznikami podatkowymi oznaczamy konta służące do ewidencjonowania odpisów amortyzacyjnych, które nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych.

  • W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:

    • wyżej wymienione przychody - w polu K_7,
    • wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów - w polu K_8.

  • Pola E_10A i  E _10B są to  pola, w których podatnik wskazuje stawkę amortyzacyjną podatkową.

    W przypadku gdy stawka amortyzacyjna jest wyrażona w procentach, to w polu E_10A podaje się stawkę procentową podstawową wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych. W przypadku gdy stawka amortyzacyjna jest stawką kwotową (nie procentową), to w polu E_10B  podawana jest kwota tej amortyzacji. Pole to będzie miało zastosowanie w przypadku skorzystania przez podatnika z odpisu jednorazowego do części lub całości wartości początkowej ŚT lub WNiP. W takim przypadku w polu E_10B podatnik poda kwotę jednorazowej amortyzacji (będzie to stawka amortyzacyjna podatkowa kwotowa).

    Pole E_12  wartość początkowa podatkowa - w polu tym podawana jest wartość początkowa  środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, ustalana zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym.

    Pole E_15 jest przewidziane dla wykazywania zmian wartości początkowej podatkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy CIT lub art. 22o ust. 1 ustawy PIT): (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie – pole kwotowe opcjonalne.

    Natomiast pole E_11 uzupełniamy w przypadku ustalenia innej stawki amortyzacyjnej niż stawka wynikająca z KŚT. Zgodnie z powyższym, gdyby stawka amortyzacji została obniżona, czyli przykładowo została by ustalona stawka amortyzacji 10%, natomiast stawka wynikająca z KŚT wynosiłaby 14%, to w polu E_10A należy wpisać 14%, a w polu E_11 - 10%.

    Pole E_25B jest przewidziane dla wykazywania kwotowej stawki amortyzacyjnej rachunkowej - analogicznie jak pole E_10B, tylko w ujęciu rachunkowym.

  • W strukturze pliku JPK_ST_KR  pola E_9_1, E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać sytuację, gdy podatnik skorzystał z prawa do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8, wynikającego z art. 16k ust. 14 ustawy PDOP i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody, np. liniowej.

  • Pola E_10A i E_10B są to pola, w których podatnik wskazuje stawkę amortyzacyjną podatkową. W przypadku gdy stawka amortyzacyjna jest wyrażona w procentach, to w polu E_10A podaje stawkę procentową podstawową, wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych. W przypadku gdy stawka amortyzacyjna jest stawką kwotową (nie procentową), to w polu E_10B  podawana jest kwota tej amortyzacji. Pole to będzie miało zastosowanie w przypadku skorzystania przez podatnika  z odpisu jednorazowego do części lub całości wartości początkowej ŚT lub WNiP. W takim przypadku w polu E_10B podatnik poda kwotę jednorazowej amortyzacji (będzie to stawka amortyzacyjna podatkowa kwotowa).

    Natomiast pole E_11 uzupełniamy w przypadku ustalenia innej stawki amortyzacyjnej, niż stawka wynikająca z KŚT. Zgodnie z powyższym, gdyby stawka amortyzacji została obniżona, czyli przykładowo zostałaby ustalona stawka amortyzacji 10%, natomiast stawka wynikająca z KŚT wynosiłaby 14%, to w polu E_10A należy wpisać 14%, a w polu E_11 - 10%. W sytuacji, gdy stawka będzie taka sama w obu przypadkach, pole E_11 zostawiamy nieuzupełnione. W przypadku zmiany wartości początkowej środka trwałego zmianę podajemy w polu E_15. Z przepisów ustaw podatkowych oraz decyzji podatnika o wyborze metody amortyzacji podatkowej wynika to która z metod amortyzacji podatkowej ma zastosowanie do danego środka trwałego.

    Pole E_25B jest przewidziane dla wykazywania kwotowej stawki amortyzacyjnej rachunkowej - analogicznie jak pole E_10B, tylko w ujęciu rachunkowym.

  • Pola E_9_1 , E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane, np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać sytuację, gdy podatnik skorzystał z prawa do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8 wynikającego z art. 16k ust. 14 ustawy PDOP i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody np. liniowej.

  • Stosownie do dyspozycji art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Ponadto art. 24 ust.4 pkt 2 ustawy o rachunkowości stanowi, iż zapisy w księgach uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

    Mając na względzie powołane przepisy oraz wskazane w rozporządzeniu znaczniki podatkowe, księgi winny być prowadzone w sposób umożliwiający m.in. sporządzenie CIT-8.

    Wobec powyższego w przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD.

    W przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z oznaczeniem POZABILANSOWE.

    Mając powyższe na względzie zasadnym jest aby kwoty ujęte w węźle RPD uzgadniały się z wartościami kwot wynikających z kont wynikowych i pozabilansowych oznaczonych odpowiednimi znacznikami podatkowymi, które zostały ujęte w sekcji ZOiS. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane w sposób manualny.

  • Pliki JPK_KR_PD mogą być generowane za dowolne okresy. Pliki muszą mieć zachowaną ciągłość zapisów  (bez luk i powtórzeń).

    Węzeł  RPD powinien być wypełniony wyłącznie w pliku domykającym (ostatnim) okres raportowany (obejmującym ostatni dzień raportowanego roku podatkowego). W pozostałych plikach należy wykazać „0”.

  • Węzeł RPD jest informacją o różnicach  pomiędzy wynikiem finansowym brutto wynikającym z ksiąg a wynikiem podatkowym i ma charakter skonsolidowany. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane w sposób manualny. W węźle tym nie dokonujemy podziału na wartości przychodów, kosztów dotyczących zysków kapitałowych i pozostałych.

  • Stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD.

  • W polu T_1 należy wskazać dane kontrahentów, z którymi wystąpiły transakcje w raportowanym okresie.

  • Stosownie do pkt 5.3. Komunikatu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 maja 2017 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 11 „Środki trwałe”, zgodnie z którym "Każdemu obiektowi inwentarzowemu nadaje się unikalny (niepowtarzalny), kolejny numer inwentarzowy, zamieszczany – w miarę możliwości – w sposób trwały na obiekcie. Numer ten, wraz z opisem obiektu środka trwałego, ujmuje się we wchodzącej w skład ewidencji środków trwałych (przyjmującej formę np. kart inwentarzowych) – księdze obiektów (księdze inwentarzowej), prowadzonej na bieżąco oraz odpowiednio przechowywanej i zabezpieczonej, zgodnie z wymogami ustawy".

    Mając powyższe na względzie w polu E_1 wskazane jest wpisać numer inwentarzowy, a w przypadku jego braku - inny numer unikatowy charakteryzujący środek trwały.

  • W strukturze logicznej JPK_KR_PD w węźle ZOiS należy wykazywać konta księgowe, na których w raportowanym okresie występują obroty, salda. Konta, które nie mają salda na BO i nie wykazują zapisów w raportowanym okresie nie są wykazywane.

  • Wskazany wyżej limit przychodów 50 mln euro odnosi się wyłącznie do przychodów ustalonych na gruncie prawa podatkowego.

  • Począwszy od 1 stycznia 2025 r. rokiem bazowym przy badaniu ustalonego limitu przychodowego w wysokości 50 mln euro będzie rok podatkowy poprzedzający rok, za który obowiązek z zakresu JPK_KR_PD będzie miał po raz pierwszy zastosowanie, tj. 2024 rok.

  • W strukturze logicznej JPK_KR_PD w węźle ZOiS należy wykazywać konta księgowe, na których w raportowanym okresie występują obroty, salda. Zatem tzw. konta "nieaktywne" (które nie mają salda na BO i nie wykazują zapisów  w raportowanym okresie) nie są wykazywane.

  • Znaczniki identyfikujące konta ksiąg powinny zostać zastosowane przy kontach, zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników, określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi (…). Co do zasady obowiązkowe jest zastosowanie jednego znacznika z grupy znaczników użytych w słownikach do pól S_12_1 i S_12_2. W szczególnych przypadkach, zgodnie ze strukturą JPK_KR_PD podatnik może zastosować maksymalnie dwa znaczniki identyfikujące konto ksiąg, dla których wykorzystano nazewnictwo wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat. W związku z powyższym pole S_12_1 jest polem obligatoryjnym natomiast pole S_12_2 jest polem fakultatywnym.

    W słowniku znaczników występują m.in. następujące znaczniki:

    - BABI1 - AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały - Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są materiały w jednostce;

    - BABI1_O - AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały/Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów - Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów;

    Znacznik BABI1_A - AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały/Odpisy aktualizujące wartość materiałów - Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są odpisy aktualizujące wartość materiałów.

    Przedmiotowe znaczniki związane są więc z trzema różnymi zagadnieniami tematycznymi i służą do znakowania kont, na których księguje się odmienne operacje gospodarcze, bowiem konto odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i konto odpisy aktualizujące wartość materiałów są kontami korygującymi dla konta materiały.

  • W strukturze logicznej JPK_ST_KR  wykazujemy wszystkie środki trwałe, które są na stanie jednostki - znajdują się w ewidencji środków trwałych. Nie są wykazywane środki trwałe zlikwidowane przed 01.01.2025 r.

    Ewidencje  dla środków trwałych i WNIP przyjętych przed 01.01.2025 r. mogą nie być uzupełnione o dodatkowe dane takie jak :

    - numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,

    - rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie,

    - datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania,

    - numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę.

    Obowiązkowe w strukturze  pola dotyczące nabycia, wytworzenia środków trwałych sprzed 01.01.2025 r. należy wypełniać poprzez wskazanie "brak obowiązku" lub w przypadku dat  - poprzez wskazanie minimalnej  daty z zakresu, tj. „1900-01-01”

  • W strukturze JPK_KR_PD w zestawieniu obrotów i sald (węzeł ZOiS) pole S_1 opisane jako identyfikator konta ostatecznego zapisu (konta pomocniczego lub konta księgi  głównej, jeżeli nie jest wymagany zapis na kontach pomocniczych) może występować tylko jeden raz. Jeżeli do konta syntetycznego prowadzone są konta analityczne to każde z tych kont analitycznych może wystąpić tylko jeden raz.

  • Zgodnie z art. 9 ust. 1d pkt 1 ustawy o CIT z obowiązków w zakresie JPK CIT, o których mowa w ust. 1c, wyłączeni są podatnicy zwolnieni od podatku CIT na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, z wyjątkiem fundacji rodzinnych. Jak wskazuje z kolei art. 6 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 6 ustawy o CIT podatnikami zwolnionymi podmiotowo z podatku CIT są jednostki budżetowe oraz jednostki samorządu terytorialnego.

    Mając na uwadze powyższe, stosownie do art. 9 ust. 1d pkt 1 ustawy o CIT nowe obowiązki z obszaru JPK CIT nie będą miały zastosowania w przypadku jednostek budżetowych oraz jednostek samorządu terytorialnego, w tym m.in. gmin.

  • Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, z późn. zm.), obowiązkiem z zakresu JPK CIT za rok podatkowy/obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. zostaną objęci podatnicy CIT i spółki niebędące osobami prawnymi, inni niż określeni w pkt 1, obowiązani do składania JPK_VAT.

  • W strukturze JPK_KR_PD w zestawieniu obrotów i sald (węzeł ZOiS) pole S_1 (opis pola: Identyfikator konta ostatecznego zapisu (konta pomocniczego lub konta księgi głównej, jeżeli nie jest wymagany zapis na kontach pomocniczych) (pole znakowe np. „011-4-1”)) może występować tylko jeden raz.

    Jeżeli do konta syntetycznego prowadzone są konta analityczne to każde z tych kont analitycznych może wystąpić tylko jeden raz i do każdego konta analitycznego może zostać przypisany tylko jeden znacznik z grupy znaczników podatkowych (PD).

  • W strukturze logicznej JPK_ST_KR w polu E_30 opisanym: określenie numeru dokumentu stwierdzającego wykreślenie z ewidencji, należy wskazać numer dowodu księgowego stwierdzającego wykreślenie/likwidację ŚT.

  • W strukturze logicznej JPK_KR_PD pole T_1 jest polem obligatoryjnym i zgodnie z opisem, podawany jest numer kontrahenta (nadawany przez jednostkę), za pomocą którego można jednoznacznie zidentyfikować podmiot w systemie finansowo-księgowym jednostki. Natomiast pole T_2 o nazwie Kod kraju nadania identyfikatora podatkowego kontrahenta oraz pole T_3 o nazwie Numer identyfikacji podatkowej kontrahenta, są polami opcjonalnymi. Stosownie do dyspozycji § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych (...) za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, m.in. o dane których mowa w § 2 ust. 1 pkt 1, to jest numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany.

  • W przypadku, gdy dany środek trwały, ujęty w ewidencji rachunkowej, jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów o rachunkowości i nie jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów podatkowych to w polu E_9_1 struktury JPK_ST_KR stosujemy oznaczenie "X -  brak amortyzacji". Natomiast w polu E_18 wskazujemy wartość odpisu amortyzacyjnego ujętego w księgach, który nie stanowi kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Pola struktury dotyczące wartości związanych z amortyzacją rachunkową są uzupełniane.

  • Pole D_1 struktury logicznej JPK_KR_PD to numer zapisu w Dzienniku, nadawany w sposób ciągły w roku obrotowym, zgodnie z wymogiem określonym w art. 14 ust. 2 i ust. 4 ustawy o rachunkowości. Zapisy w Dzienniku muszą być kolejno numerowane. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapis księgowy powinien posiadać automatycznie nadany numer pozycji, pod którą został wprowadzony do Dziennika.

    Pole Z_1 to zgodnie z opisem pola: Numer kolejny szczegółowego zapisu księgowania, czyli numer jednoznacznie identyfikujący zapis we wszystkich zapisach lub dla danego Dziennika.

  • W polu E_15 wykazujemy tylko te zmiany, które miały miejsce w roku podatkowym, za który sporządzamy JPK_ST_KR.

  • Pole E_14 wypełniamy tylko wtedy jeżeli nastąpiła aktualizacja wyceny środków trwałych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów. W polu wykazujemy kwotę odpisów po aktualizacji. W polu tym nie wykazujemy kwoty różnicy pomiędzy wartością amortyzacji przed i po aktualizacji.

  • W strukturze logicznej JPK_ST_KR pola E_9_1, E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać sytuację gdy podatnik skorzystał z prawa do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8 wynikającego z art. 16k ust. 14 ustawy PDOP i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody np. liniowej.

  • Znaczniki identyfikujące konta ksiąg powinny zostać zastosowane przy kontach zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych , o które należy uzupełnić prowadzone księgi (…). Co do zasady obowiązkowe jest zastosowanie jednego znacznika z grupy znaczników użytych w słownikach do pól S_12_1 i S_12_2. W szczególnych przypadkach, zgodnie ze strukturą JPK_KR_PD podatnik może zastosować maksymalnie dwa znaczniki identyfikujące konto ksiąg dla których wykorzystano nazewnictwo wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat. W związku z powyższym pole S_12_1 jest polem obligatoryjnym natomiast pole S_12_2 jest polem fakultatywnym. W wyjątkowych sytuacjach,  jeżeli nie jest możliwe przypisanie treści konta do znaczników o określonym opisie może zostać zastosowany znacznik "INNE" - dotyczyć to będzie np. konta "490" Rozliczenie kosztów.

  • W strukturze JPK_KR_PD węzeł ZOIS powinien zawierać wszystkie konta, na których dokonywane były zapisy lub wykazujące salda. Przy założeniu, że konto 101 nie posiada subkonta postępujemy następująco: (S_1 = "101" i S_3 = "101").

  • Data nabycia środka trwałego to dzień, w którym dany element majątku trwałego został zakupiony lub wytworzony. Nie należy mylić daty nabycia z datą przyjęcia do używania, czyli momentu, w którym środek trwały został wprowadzony do użytkowania przez przedsiębiorcę.

    Dniem nabycia jest data figurująca na fakturze, rachunku albo umowie przenoszącej prawo do środka trwałego na podatnika. W przypadku gdy wartość początkowa środka trwałego została ustalona w oparciu o więcej niż jeden dokument nabycia, pole E_2 i E_3 nie mogą pozostać puste, należy wskazać datę ostatniego dowodu nabycia/wytworzenia ŚT lub WNIP. W przypadku przyjęcia środka trwałego z inwestycji - można w polu E_2 i E_3 wskazać datę protokołu jej odbioru a w przypadku ujawnienia środka trwałego podczas inwentaryzacji - datę protokołu komisji inwentaryzacyjnej.

  • W strukturze logicznej JPK_ST_KR wykazujemy wszystkie środki trwałe, które są na stanie jednostki - znajdują się w ewidencji środków trwałych. Nie są wykazywane środki trwałe zlikwidowane przed 1 stycznia 2025 r. W zakresie środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 2025 r. w raportowaniu nie ma obowiązku wykazywania dodatkowych danych o których mowa w § 2 ust.1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych (...), za wyjątkiem dodatkowych danych przewidzianych w § 2 ust. 1 pkt 4 lit a oraz § 2 ust. 1 pkt 4 lit d, w zakresie daty wykreślenia z ewidencji.

  • Dla środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 2025 r. nie są wymagane dodatkowe dane wprowadzane przepisami rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe, z wyjątkiem danych dotyczących wykreślenia z ewidencji. Obowiązkowe w strukturze pola dotyczące nabycia, wytworzenia środków trwałych sprzed 01 stycznia 2025 r. należy wypełniać poprzez wskazanie "brak obowiązku" lub w przypadku dat - poprzez wskazanie minimalnej daty z zakresu, tj. „1900-01-01” a w przypadku pola E_6 wybór opcji "inne".

  • W przypadku wykreślenia z ewidencji ŚT/WNIP środka trwałego niezamortyzowanego w całości, w JPK_ST_KR nie wykazujemy wartości niezamortyzowanej części.

  • JPK_ST_KR powinien zawierać dane dotyczące środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

  • W przypadku gdy dany środek trwały ujęty w ewidencji rachunkowej jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów o rachunkowości i nie jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów podatkowych, to w polu  E_9_1 struktury JPK_ST_KR stosujemy oznaczenie "X -  brak amortyzacji". Pola struktury dotyczące wartości związanych z amortyzacją rachunkową są uzupełniane.

  • Korektę JPK_ST_KR podatnik składa, jeśli popełnił błędy w złożonym już JPK_ST_KR - zarówno formalne jak i kwotowe.

  • Możliwość nieuzupełniania ksiąg za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., wynikająca z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych (...), dotyczy „numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany”, tj. informacji wykazywanej w polu T-3 w węźle "Kontrahent" i przenoszonej poprzez pole T_1 oraz D_3 w węźle "Dziennik". Jeżeli podmiot skorzysta z fakultatywności to węzeł „Kontrahent” jest nieobowiązkowy. Podkreślamy, że sytuacja może dotyczyć tylko wyżej wskazanego okresu.

  • Zgodnie ze strukturą JPK_ST_KR pole E_10A oraz E_10B są polami wymaganymi do wypełnienia, co oznacza że muszą zostać wypełnione oba pola (pola nie są polami wyboru). Gdy jedno z pól nie będzie miało zastosowania i nie będzie do niego przypisana żadna wartość, to wpisujemy "0".

  • Pole S_12_3 wypełniamy w przypadku gdy do danego konta przyporządkujemy znacznik PD (tzw. "podatkowy") wskazany w słownikach znaczników stanowiących załączniki do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych (...). Przyporządkowanie odpowiedniego znacznika uzależnione jest od konkretnego stanu faktycznego. To jednostka wskazuje jakiego rodzaju jest to koszt różniący podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku brutto - czy jest to koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodów związany np. z kosztami dotyczącymi przychodów w stosunku do których przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się, czy też jest to koszt związany z dochodami (przychodami) wolnymi.

  • W węźle „Kontrahenci” w polach T_1 – T_3 należy wskazać dane kontrahentów, z którymi wystąpiły transakcje w raportowanym okresie. Zapis będzie identyfikowany z kontrahentem i powinien umożliwić dokładną jego identyfikację wraz z kodem kraju i nr identyfikacji podatkowej. W przypadku dokumentów zbiorczych pole D_3 może nie być wypełniane.

  • Możliwość nieuzupełniania ksiąg za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., wynikająca z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych (...),  dotyczy „numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany”, tj. informacji wykazywanej w polu T-3 w węźle "Kontrahent" i przenoszonej poprzez pole T_1 oraz D_3 w węźle "Dziennik". Jeżeli podmiot skorzysta z przedmiotowej fakultatywności to węzeł „Kontrahent” jest nieobowiązkowy. Podkreślamy, że sytuacja może dotyczyć tylko wyżej wskazanego okresu.

  • W zakresie środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 2025 r. w raportowaniu nie ma obowiązku wykazywania dodatkowych danych, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych (...,) za wyjątkiem dodatkowych danych przewidzianych w § 2 ust. 1 pkt.4 lit. a oraz § 2 ust. 1 pkt 4 lit. d, w zakresie daty wykreślenia z ewidencji.

    Obowiązkowe w strukturze pola dotyczące nabycia, wytworzenia środków trwałych sprzed 1 stycznia 2025 r. należy wypełniać poprzez wskazanie "brak obowiązku" lub w przypadku dat - poprzez wskazanie minimalnej  daty z zakresu, tj. „1900-01-01”.

  • Pole E_29 oraz pole E_30 struktury logicznej JPK_ST_KR należy wypełniać w każdym przypadku likwidacji środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej.

  • Pole Z_2 jest polem obligatoryjnym. Jest to pole znakowe i winno zawierać opis dla linii zapisu zawierający zrozumiały tekst.

  • Węzeł RPD jest informacją o różnicach pomiędzy wynikiem finansowym brutto wynikającym z ksiąg a wynikiem podatkowym i ma charakter skonsolidowany. W węźle tym podajemy wartości przypisane odpowiednio do pól od K_1 do K_8.

  • W strukturze logicznej JPK_KR_PD w węźle ZOIS w polach S_6, S_7, S_8, S_9: wartości są wyrażane w walucie polskiej. Możliwość wykazania kwoty zapisu w walucie obcej dla operacji walutowych jest w węźle konto/zapis pole Z_5  i  Z_8 (pola opcjonalne).

  • W przypadku gdy wartość początkowa środka trwałego została ustalona w oparciu o więcej niż jeden dokument nabycia, pola E_2 i E_3 nie mogą pozostać puste, należy wskazać datę ostatniego dowodu nabycia/wytworzenia ŚT lub WNIP. W przypadku przyjęcia środka trwałego z inwestycji - można w polu E_2 i E_3 wskazać datę protokołu jej odbioru, a w przypadku ujawnienia środka trwałego podczas inwentaryzacji - datę protokołu komisji inwentaryzacyjnej.

  • W przypadku gdy podatnik posiada więcej niż jeden rodzaj dokumentu wskazującego na nabycie ŚT i na podstawie tych dowodów wystawia dokument OT i przyjmuje środek trwały do ewidencji, to w strukturze JPK_ST_KR w polu E_6 wybiera opcję "inne".

  • Wartość kwotowa wykazywana w polu E_10B "Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej" dotyczy wartości amortyzacji jednorazowej zaksięgowanej w roku, za który składany jest JPK_ST_KR.

    Czyli, dla środków trwałych ujętych w JPK_ST_KR podlegających amortyzacji jednorazowej w całości:

    • z datą przyjęcia do użytkowania w okresie, za który składany będzie JPK_ST_KR, w polu E_10B należy wskazać wartość kwotową tej amortyzacji,
    • z datą przyjęcia do użytkowania przed okresem, za który składany będzie JPK_ST_KR, w polu E_10B należy wskazać wartość "0".