28.11.2023Wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, których przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy od 13 lutego 2023 r. odbywa się na podstawie elektronicznego uproszczonego dokumentu administracyjnego (e-SAD), z użyciem Systemu EMCS PL2 znajduje się w załączniku nr 2 do rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2022/1636 [1]. W wykazie tym wymienione są wyroby energetyczne o kodach CN 2710 12 21, 2710 12 25, 2710 19 29 i 2710 20 90, ale tylko te, których mniej niż 90% objętości (włączając straty) destyluje w temperaturze 210o C i których co najmniej 65% objętości (włączając straty) destyluje w temperaturze 250o C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), i które są przemieszczane w handlu luzem.
Zawężenie do wyrobów przemieszczanych w handlu luzem wynika z dyrektywy energetycznej 2003/96/WE [2]. Zgodnie z tą dyrektywą do ww. wyrobów energetycznych przepisy dotyczące e-AD i e-SAD (przepisy o kontroli i przemieszczaniu) stosuje się tylko wtedy gdy są one przemieszczane luzem. „Przemieszczanie w handlu luzem" to, zgodnie z wyjaśnieniami Komisji Europejskiej, przewóz niepakowanego wyrobu transportowanego w kontenerach stanowiących integralną część środka transportu (wagony-cysterny, statki-cysterny itp.) lub w zbiornikach ISO albo w pojemnikach o pojemności przekraczającej 210 litrów.
W związku z powyższym, od 13 lutego 2023 r. na podstawie e-SAD nie możesz przemieszczać wyrobów energetycznych o kodach CN 2710 12 21, 2710 12 25, 2710 19 29 i 2710 20 90, które znajdują się w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 210 litrów.
Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym [3], w przypadku nabywania wewnątrzwspólnotowego tych wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, nie składaj zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, zabezpieczenia akcyzowego i deklaracji uproszczonej. W takim przypadku nie masz skróconego terminu zapłaty akcyzy (10 dni). Od 13 lutego 2023 r. wyroby te nabywaj/dostarczaj wewnątrzwspólnotowo na podstawie dokumentów handlowych (faktur), bez konieczności dochowania szczególnych, określonych w ustawie warunków.
Przedmiotem opodatkowania akcyzą tych wyrobów jest ich nabycie wewnątrzwspólnotowe, czyli przemieszczenie z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Obowiązek podatkowy w akcyzie powstaje z dniem przemieszczenia tych wyrobów na terytorium kraju. Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego.
Właściwość miejscowa organów podatkowych jest ustalana ze względu na miejsce dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego. Jeżeli dokonujesz nabycia wewnątrzwspólnotowego na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub większej liczby organów podatkowych, właściwość miejscowa jest ustalana:
- dla osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres ich siedziby,
- dla osób fizycznych - ze względu na adres ich zamieszkania.
Niezależnie od tej zasady, jeżeli nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonujesz na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub większej liczby organów podatkowych - masz możliwość wyboru właściwego organu podatkowego.
Jeżeli dokonujesz nabycia wewnątrzwspólnotowego tych wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, to bez wezwania organu podatkowego składaj właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację podatkową według ustalonego wzoru. Ponadto obliczaj i wpłacaj akcyzę na właściwy rachunek urzędu skarbowego za miesięczny okres rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje ci zwrot akcyzy. O zwrot akcyzy możesz wystąpić, jeżeli jesteś podatnikiem albo podmiotem, który nabył te wyroby od podatnika. Zwrot akcyzy otrzymasz na podstawie sporządzonego na piśmie wniosku złożonego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wraz z dokumentami potwierdzającymi zapłatę akcyzy na terytorium kraju.
Właściwy do orzekania w sprawie zwrotu akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów wysłanych w opakowaniach jednostkowych jest naczelnik urzędu skarbowego, któremu została złożona deklaracja podatkowa lub który wydał decyzję określającą wysokość akcyzy, i właściwy dla tego naczelnika dyrektor izby administracji skarbowej.
Jeżeli nabywasz wewnątrzwspólnotowo te wyroby, prowadź ich ewidencję.
Straty powstałe w trakcie przemieszczania tych wyrobów nie są ubytkami w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
Podstawa prawna:
(1) rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2022/1636 z dnia 5 lipca 2022 r. uzupełniające dyrektywę Rady (UE) 2020/262 przez określenie struktury i treści dokumentów wymienianych w kontekście przemieszczania wyrobów akcyzowych oraz określenie progu utraty wynikającej z właściwości wyrobów (Dz. Urz. L 247 z 23.09.2022, s. 2)
(2) dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. Urz. L 283 z 31.10.2003 r., s. 51)
(3) ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542.)